土地增值税法意见稿点评:条例上升为立法,税收法定稳步推进

平安宏观张明 2019-07-19 15:26 6001

作者:平安证券研究所宏观组 陈骁/魏伟/杨璇

来源:宏评债论

事件

7月16日,财政部会同国家税务总局起草了《中华人民共和国土地增值税法(征求意见稿)》。

核心摘要

>> 本次土地增值税条例上升为法律主要是为完成在2020年落实税收法定原则的改革任务,内容上,征求意见稿相对于以前的暂行条例并没有太多实质性的变化,只是进行些许微调以更好地与当前的改革方向和房地产调控导向相匹配,由此本次立法的推进暂时不会对楼市带来明显影响。

>> 调整内容主要包括:第一,将集体房地产纳入征税范围,这主要是为了与目前“允许集体经营性建设用地(集建地)入市和转让,实行与国有建设用地同等入市、同权同价”的改革方向相衔接;第二,增加税收优惠的灵活性,以提升相机抉择、因地制宜的空间。

>> 对于备受关注的个人销售住房的土地增值税征收方面,本次征求意见稿并未额外提及(和暂定条例一样,只是在定义上表示土地增值税的征收对象是“单位和个人”),现行财政部财税137号文“对个人销售住房暂免征收土地增值税”的规定大概率将继续沿用。

正文

>> 土地增值税暂行条例将正式上升为法律

土地增值税是指转移房地产并取得收入的单位和个人,以转让所取得的收入减除法定扣除项目金额后的增值额为计税依据向国家缴纳的一种税赋,2018年土地增值税在整体税收收入中占比3.6%。

历史上,1993年12月13日,国务院即发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例》,自1994年开始征收土地增值税;1995年1月财政部又发布了《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》。《条例》目前已经施行了20多年,近日《中华人民共和国土地增值税法(征求意见稿)》发布,意味着《条例》将正式上升为法律。

征求意见稿表示,从实际执行情况来看,现行土地增值税税制要素基本合理,征管制度比较健全,将保持现行税制框架和税负水平总体不变(四级超率累进税率和计税依据均延续条例规定),仅对个别内容进行适当调整

>> 将集体房地产纳入征税范围

《条例》规定,转让国有土地使用权及地上建筑物、构筑物并取得收入的单位和个人应缴纳土地增值税。在此基础上,《征求意见稿》将出让、转让集体土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称集体房地产)纳入征税范围。

此次调整土地增值税的征税范围主要是为了与目前“允许集体经营性建设用地(集建地)入市和转让,实行与国有建设用地同等入市、同权同价”的改革方向相衔接2015年以来,全国已有33个试点地区开展了农村土地征收、集建地入市、宅基地制度改革三项改革试点,试点地区通过征收土地增值收益调节金的过渡办法对土地增值收益进行调节,本次税法将集体房地产正式纳入征税范围后,土地增值收益调节金也将随之取消。

>> 增加税收优惠的灵活性,以提升相机抉择、因地制宜的空间

税收优惠方面,征求意见稿进行了适当调整:①吸收了现行税收优惠政策中关于建造增值率低于20%的保障性住房免税的规定;②增加授权国务院可规定减征或免征土地增值税的其他情形,如企业改制重组土地增值税政策、房地产市场调控相关的土地增值税政策等,以使国务院根据经济形势更好地进行相机抉择;③对于纳税人建造增值率低于20%的普通住宅免税的规定,调整为授权省级政府结合本地实际决定减征或是免征;④增加授权省级人民政府对房地产市场较不发达、地价水平较低地区集体房地产减征或免征土地增值税的规定。最后两条均体现了因地制宜、因城施策的房地产调控政策导向。

>> 个人销售住房应该仍将暂免征收

总体上看,本次土地增值税条例上升为法律主要是为完成在2020年落实税收法定原则的改革任务,内容上,征求意见稿相对于以前的暂行条例并没有太多实质性的变化,只是进行些许微调以更好地与当前的改革方向和房地产调控导向相匹配,由此本次立法的推进暂时不会对楼市带来明显影响。对于备受关注的个人销售住房的土地增值税征收方面,本次征求意见稿并未额外提及(和暂定条例一样,只是在定义上表示土地增值税的征收对象是“单位和个人”),那么《财政部国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税〔2008〕137号)“对个人销售住房暂免征收土地增值税”的规定大概率将继续沿用。

格隆汇声明:上文所示作者或嘉宾的观点,都有独特立场,投资决策需建立在独立思考之上,不构成投资建议。投资者据此操作,风险自担。

相关文章